股票非交易過戶納稅詳解

關於股票交易過戶如何納稅,我們在稅樂服文章《持有上市公司原始股如何納稅》已經詳細討論過。今天我們再專門討論一下非交易過戶如何納稅。

非交易過戶,是指不通過交易的形式,使股票的所有權在出讓人與受讓人之間完成過戶。

目前,非交易過戶主要包括

1、繼承所涉證券過戶、

2、向經登記的境內慈善組織基金會捐贈所涉證券過戶、

3、離婚情形下依法進行的財產分割所涉證券過戶、

4、法人資格喪失所涉證券過戶、

5、私募資產管理所涉證券過戶 等經中國證監會認定的情形。

【非交易過戶的納稅總體原則】

股票非交易過戶中的“非交易”是證券交易市場中的概念,並非稅法概念。在稅法上,隻要股票的所有權屬發生瞭變化,就須按交易進行稅務處理。

股票作為金融商品,非交易過戶對於轉讓雙方都存在著獲利定價的復雜性,目前的稅法對於非交易過戶的規定也還存在著模糊地帶,各地稅務機關在執行中標準不一,存在爭議。企業和個人在辦理股票非交易過戶時,主要涉及的稅種包括增值稅、印花稅和所得稅。下面我們依據現行的政策規定,逐一拆解分析。

一、增值稅

1、非交易過戶的轉讓方是個人的,個人不需要繳納增值稅。

政策依據:按照《財政部、國傢稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,對個人從事金融商品轉讓業務收入免征增值稅。上市公司股票屬於金融商品,適用該政策。

2、非交易過戶的轉讓方是法人主體的,分為幾種情況。

(1)法人資格喪失所涉證券過戶,不論是公司清算註銷將股票分配給股東,或是合夥企業拆夥將股票分配給合夥人,都屬於有償轉讓股票,需要繳納增值稅。

政策依據:根據《財政部國傢稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),單位轉讓上市公司股票屬於金融商品轉讓,需要按照賣出價減去買入價後的餘額計算繳納增值稅。此時的賣出價,以清算企業做出剩餘財產分配決定時的股票交易價格為準。

(2)企業重組非交易過戶,也需要按規定繳納增值稅。

政策依據:根據《財政部國傢稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條(二)第五項的規定,在資產重組過程中,通過合並、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一並轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為,不征收增值稅。

由此推定,企業重組非交易過戶中的股票轉讓,並不屬於規定中的不征收增值稅項目,所以應征收增值稅。

(3)公益性捐贈非交易過戶,屬於增值稅免征范圍,免繳增值稅。

政策依據:根據《財政部國傢稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定,“下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:……(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外”。

由此推定,用於公益事業捐贈的股票不需要視同銷售,因此也就不用交增值稅。

二、印花稅

股票非交易過戶仍屬證券交易行為,需要繳納印花稅。

政策依據:根據《中華人民共和國印花稅法》第三條和第十二條規定,屬於印花稅征稅范圍,稅率為成交額的千分之一。

另外,根據《中華人民共和國印花稅法》第七條的規定,證券交易沒有轉讓價格的,計稅依據按照轉讓登記時證券前一交易日收盤價計算確定。沒有收盤價的按照證券面值確定計稅依據。證券交易印花稅隻對證券交易的轉讓方征收,而不是受讓方。

證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人,需要向其機構所在地主管稅務機關申報銀行結算稅款及利息。對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股都應當繳納證券交易印花稅。

三、企業所得稅

1、非交易過戶的轉讓方是法人主體的,需要依據確認的所得申報企業所得稅。具體分為兩種情況。

(1)法人資格喪失所涉證券過戶,需要按可變現價值確認股票的轉讓所得或損失,繳納企業所得稅。

政策依據:根據《財政部國傢稅務總局關於企業清算業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第三條和第四條規定,企業在進行清算的所得稅處理時,全部資產均應按可變現價值或交易價格,確認資產轉讓所得或損失。…… 企業的全部資產可變現價值或交易價格,減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等後的餘額,為清算所得。

因此,企業在清算註銷環節,將持有的股票以剩餘財產分配的形式轉移給自然人股東,需要按可變現價值確認股票的轉讓所得或損失。對企業分配清算所得的,以企業做出清算所得分配決定的日期為時點,確認股票交易價格,並據此確定股票的可變現價值。

(2)企業進行公益性捐贈非交易過戶,按規定視同轉讓財產的銷售收入,但是實質是享受免稅優惠。

政策依據:根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定,企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

另,根據《財政部 國傢稅務總局關於公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號)規定,企業向公益性社會團體實施的股權捐贈,應按規定視同轉讓股權,股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權,是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。

由此推定,企業將股權向公益性社會團體捐贈,捐贈收入是以該股權取得時的歷史成本確認,收入和成本相同,實際上沒有產生應納稅所得,相當於免稅。

四、個人所得稅

非交易過戶的轉讓方是自然人的,是否繳納所得稅,需要根據具體情況分析。這裡面分為限售股和流通股兩種情況。

1、如果是流通股,免繳個人所得稅。

政策依據:根據《財政部國傢稅務總局關於個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字〔1998〕61號)規定,對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。所以,非交易過戶發生的股權轉讓也免征個人所得稅。

2、如果是限售股,非交易過戶的轉讓方就有個人所得稅納稅義務。

政策依據:《中國結算深圳分公司證券非交易過戶業務指南(2020年5月修訂)》中明確,個人投資者股票非交易過戶時,可根據《關於個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅的通知》(財稅〔2009〕167號)、《關於個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅的補充通知》(財稅〔2010〕70號)等相關文件的規定進行個人所得稅處理。

根據《財政部、國傢稅務總局、證監會關於個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)規定,對個人轉讓限售股取得的所得,按照“財產轉讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

具體的繳稅方式根據不同情形適用不同的規定,

(1)繼承所涉證券過戶或者離婚情形下依法進行的財產分割所涉證券過戶,可以不用繳納個人所得稅。

政策依據:根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十三條規定,繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人的股權轉讓收入明顯偏低,視為有正當理由。

對申報的股權轉讓收入明顯偏低有正當理由的,主管稅務機關不需核定股權轉讓收入,企業也不需要進行資產評估。

由於繼承人或受贈人沒有因取得股權而支付任何對價款,被繼承人或贈予人也沒有因為股權繼承取得任何股權轉讓款,沒有產生應稅所得額,也就不用繳納個人所得稅。個人申請過戶時提供經主管稅務機關確認的《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》原件即可。

如果繼承人或受贈人再次轉讓繼承股權的,則需按照轉讓限售股的規定繳納個人所得稅,詳情參考稅樂服文章《個人股東減持限售股方案(FREE)》。

(2)如果是不符合以上免稅情形的非交易過戶,應當申報繳納個人所得稅。

政策依據:根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十一條規定,主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。個人協議轉讓限售股(含行政劃撥)、向基金會捐贈限售股、個人持有的限售股被司法強制扣劃等情形時,應當按照規定繳納個人所得稅。受贈人因無償受贈股權的受贈所得,應按照“其他所得”項目繳納個人所得稅,稅率為20%。在辦理過戶申請時,個人需要提供主管稅務機關出具的完稅證明原件及復印件、《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》復印件。

其中,個人向經登記的境內慈善組織基金會捐贈所涉證券過戶,在個人申報時可以按股權原值稅前扣除。

政策依據:根據《財政部、稅務總局關於公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第99號)規定,個人通過中華人民共和國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國傢機關,向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈,發生的公益捐贈支出,可以按照個人所得稅法有關規定在計算應納稅所得額時扣除。

根據99號公告第二條規定,“捐贈股權、房產的,按照個人持有股權、房產的財產原值”確定公益捐贈支出金額。所以,個人捐贈股票支出應當按照捐贈股權原值(而非公允價值)確認公益性捐贈支出,在其他財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、綜合所得或者經營所得中扣除。

(3)除瞭以上情形,還有一種特殊情形,就是私募資產管理所涉證券過戶,不論是自然人股東或法人股東,都無須繳納所得稅。

政策依據:2020年4月30日,中國證券登記結算有限責任公司發佈《證券非交易過戶業務實施細則(適用於繼承、捐贈等情形)》,明確瞭持有大量流通證券市值但短期無減持計劃的個人和機構股東,可以通過證券形式認購資管計劃,委托專業機構以資產管理為主體開展各類投資。

上市公司股東可以用持有的暫無減持計劃的股票,委托券商成立單一資管計劃,由券商參與科創板及註冊制下創業板網下配售打新業務,或從事融券業務等,上市公司股東從而盤活存量資產,獲取額外收益。

由於實施細則規定上市公司股東非交易過戶給資管計劃的股票必須是流通股,非交易過戶的目的也不是股票減持,資管計劃不對所持股票進行買賣交易,資管計劃清算後,股票還要原路返回給上市公司股東。

由此推定,私募資產管理所涉證券過戶時上市公司股東無須繳納所得稅。但是,資管計劃產生的收益,上市公司股東則需要按照理財收益單獨繳稅。

以上列舉的是非交易過戶常見情況的繳稅方式,無法覆蓋實務中的特殊情況,具體如何納稅還需要根據非交易過戶的真實目的和業務實質,具體情況具體分析。股票非交易過戶也需要提前稅務規劃,合理合規降低稅負,詳情可咨詢稅樂服。

作者 東方朱熹

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