《財務會計》-存貨

本章內容主要梳理存貨及相關知識。

一、存貨簡介

1.存貨:指企業在日常活動中持有的以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

2.存貨按經濟內容分類包括原材料、在產品(指正在加工制造尚未完工的在制品)、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品(指不能作為固定資產核算的各種用具和物品,單位價值較低,品種多、易於損壞)等;按存放地點分類包括庫存存貨、在途存貨、加工中的存貨、委托代銷存貨等。

存貨通常在一年或一個營業周期內(超一年)被消耗,或經出售轉換為庫存現金、銀行存款或應收賬款等,具有明顯的流動性,屬於流動資產。

3.存貨確認條件:(需同時滿足)①該存貨包含的經濟利益很可能流入企業。②該存貨的成本能夠可靠地計量。

4.存貨盤存方法:①實地盤存制(適用於交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品零售) ②永續盤存制

實地盤存制:在期末通過盤點存貨來確定期末存貨結存數量,並據以推算出本期發出存貨數量。(本期耗用或減少數=期初結存數+本期增加數-期末結存數)

永續盤存制:通過設置存貨明細賬,對日常發生的存貨增減都必須根據會計憑證在賬簿中進行連續登記,並隨時在賬面上結算各項存貨的結存數。

二、存貨取得和發出的計量

1.存貨取得的計量

應按照成本進行初始計量,包括 1)采購成本 2)加工成本 3)其他成本

1) 采購成本:原材料、商品、低值易耗品等通過購買取得的存貨,其采購成本主要包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬於存貨采購成本的費用。

其中相關稅費指企業購買、自制或委托加工存貨所發生的關稅、消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。

不應計入采購成本:①從供貨單位等收回的物資短缺或其他賠款,應沖減采購成本。 ②采購過程中取得規范發票的運輸費,可作為進項稅額抵扣。 ③存貨入庫以後的倉儲費用計入管理費用。 ④因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,暫作為待處理財產損溢進行核算,查明原因後再進行相應會計處理。 ⑤發生的運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬於存貨采購成本的費用可先進行歸集,期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。

2)加工成本:在存貨加工過程中發生的追加費用,包括直接人工費及按照一定方法分配的制造費用。

3)其他成本:除采購成本、加工成本以外使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出,如為特定客戶設計產品所發生的設計費等(通常設計費應計入當期損益,但為特定客戶設計產品發生的可計入成本)。

2.存貨發出的計量

計價方法包括 ①個別計價法 ②先進先出法 ③加權平均法(包括月末一次加權平均法和移動加權平均法) ④毛利率法等。

①個別計價法:以每批(次)收入存貨的實際成本作為計算該批次發出存貨成本。(一般適用於特定項目的存貨和勞務,比如房產、船舶、珠寶、名畫等貴重物品。)

②先進先出法:以先購進的存貨先發出的實物流轉假設為前提,對發出存貨進行計價的一種方法。(使用此方法,在物價上漲時會高估企業當期利潤和庫存存貨的價值;在物價下跌時會低估企業庫存存貨價值和當期利潤。)

③加權平均法(包括月末一次加權平均法和移動加權平均法):

月末一次加權平均法(適用於實地盤存制)公式如下:

移動加權平均法公式(適用於永續盤存制)如下:

④毛利率法:指根據本期銷售額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算銷售毛利,並據以計算發出商品和期末庫存商品成本。

三、原材料的核算

原材料核算方法主要有兩種:按實際成本計價核算、按計劃成本計價核算。

1.按實際成本計價核算

1)會計賬戶設置:原材料(借方記入庫成本,貸方記出庫成本)、在途物資(借方記已付款但尚未登記入庫在途物資成本,貸方記已驗收入庫的在途物資成本)、委托加工物資(借方記委托加工物資的實際成本、支付的加工費和相關稅費、運雜費等;貸方反映加工完成驗收入庫物資的成本)。

按材料的用途分別記入“生產成本”“制造費用”“管理費用”等賬戶。

2.按計劃成本計價核算

1)會計賬戶設置:原材料(借方記入庫材料的計劃成本,貸方記出庫材料的計劃成本)、材料采購(借方記實際成本,貸方記計劃成本)、材料成本差異(借方表示超支,貸方表示節約)。

2)按計劃成本計價核算時,月末必須將發出原材料的計劃成本調整為實際成本。調整方法為:

四、周轉材料的結算

企業的周轉材料主要包括低值易耗品、包裝物等。

1.低值易耗品的核算

可以設置“周轉材料——低值易耗品”賬戶,也可以單獨設置“低值易耗品”賬戶進行核算。

低值易耗品價值的攤銷方法可以采用一次轉銷法(指將其價值一次全部計入有關資產或當期損益。eg.借方記制造費用,貸方記周轉材料——低值易耗品)、五五攤銷法。

2.包裝物的核算

可以設置“周轉材料——包裝物”賬戶,也可以單獨設置“包裝物”賬戶進行核算。

隨商品出售但不單獨計價的包裝物,應在包裝物發出時,按其實際成本計入銷售費用中,借記銷售費用,貸記包裝物。

隨商品出售單獨計價的包裝物,應視同銷售材料處理,一方面應反映銷售收入,計入其他業務收入;另一方面需反映銷售成本,計入其他業務成本。(eg.出售時:借記銀行存款,貸記其他業務收入、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額);結轉成本時:借記其他業務成本,貸記周轉材料——包裝物、材料成本差異(若按計劃成本核算,實際成本超支時))

3.出租、出借包裝物

包裝物租金收入屬於企業讓渡資產使用權給他人取得的收入,應作為企業的其他業務收入核算;若收取押金,押金作為其他應付款核算。

五、存貨的期末計量

1.為客觀反映企業期末存貨的實際價值,應當對存貨按成本與可變現凈值孰低進行計量,避免虛記資產的情況。

這裡的“成本”指存貨的歷史成本,即實際成本。“可變現凈值”指在日常活動中,存貨的估計售價(eg.產品的市場銷售價格)減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。

2.存貨跌價準備的核算

如果期末存貨的成本高於可變現凈值,則表明存貨發生瞭跌價損失,應按成本高於可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備科目:借方反映實際發生存貨跌價時沖銷的存貨跌價準備,貸方反映存貨跌價準備的提取。

eg.計提存貨跌價準備:借方記資產減值損失,貸方記存貨跌價準備。可變現凈值恢復時:借方記存貨跌價準備,貸方記資產減值損失。

六、存貨清查的核算

可設置“待處理財產損溢”科目。借方表示盤虧或毀損存貨的金額,以及經批準結轉的盤盈存貨的金額;貸方表示盤盈存貨的金額,以及經批準結轉盤虧存貨的金額。企業清查中發現的各種存貨損溢,應在期末結賬前處理完畢。本科目期末應無餘額。

1.存貨盤盈:批準處理前:借方記原材料,貸方記待處理財產損溢;批準處理後:借方記待處理財產損溢,貸方記管理費用。

2.存貨盤虧:批準處理前:借方記待處理財產損溢,貸方記原材料/庫存商品;批準處理後:借方記原材料/管理費用/其他應收款/營業外支出(自然災害或意外事故造成的毀損),貸方記待處理財產損溢。

七、小結

本章總結瞭存貨的相關知識,由於篇幅有限,很多具體詳情解釋及示例習題已省略。大傢若想深入瞭解,可查閱《財務會計》相關書籍或習題。書籍鏈接如下:

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